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    【干货整理】合并财务报表调整分录和抵消分录

    来源: 中华会计网校 编辑:雨山 2019/08/19  字体:


    调整分录的编制


    (一)对子公司的个别财务报表进行调整

    1.对于同一控制下企业合并中取得的子公司,不需要进行调整;子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下,则需要考虑重要性原则,按照母公司的会计政策和会计期间,对子公司的个别财务报表进行调整。

    2.对于非同一控制下企业合并中取得的子公司(按照固定资产举例,公允价值高于账面价值)

    (1)投资当年

    借:固定资产——原价(调增固定资产价值)

       贷:资本公积

    借:管理费用(当年应多提折旧)

       贷:固定资产——累计折旧

    (2)连续编制合并财务报表

    借:固定资产——原价(调增固定资产价值)

       贷:资本公积——年初

    借:未分配利润——年初(年初累计应多提折旧)

       贷:固定资产——累计折旧

    借:管理费用(当年应多提折旧)

             贷:固定资产——累计折旧

    (二)将对子公司的长期股权投资调整为权益法

    (1)投资当年

    ①调整被投资单位盈利

    借:长期股权投资

       贷:投资收益

    ②调整被投资单位亏损

    借:投资收益

       贷:长期股权投资

    ③调整被投资单位分派现金股利

    借:投资收益

       贷:长期股权投资

    备注(延伸):

    此前个别报表上成本法的会计处理为;

    借:应收股利

       贷:投资收益

    个别报表权益法的会计处理:

    借:应收股利

       贷:长期股权投资-损益调整

    ④调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

    借:长期股权投资

       贷:资本公积——本年

    (2)连续编制合并财务报表

    ①调整以前年度被投资单位盈利

    借:长期股权投资

       贷:未分配利润——年初

    ②调整被投资单位本年盈利

    借:长期股权投资

       贷:投资收益

    ③调整被投资单位以前年度亏损

    借:未分配利润——年初

       贷:长期股权投资

    ④调整被投资单位本年亏损

    借:投资收益

       贷:长期股权投资

    ⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利

    借:未分配利润——年初

       贷:长期股权投资

    ⑥调整被投资单位当年分派现金股利

    借:投资收益

       贷:长期股权投资

    ⑦调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

    借:长期股权投资

       贷:资本公积——年初

    ⑧调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动(假定所有者权益增加)

    借:长期股权投资

       贷:资本公积——本年

    本文为中华会计网校“青藤计划——原创文章征稿”,作者:努力考CPA的余小毛,转载请联系授权,违者必究!

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